Vysvětlíme, co lze odepisovat a co ne, a výpočet ukážeme na příkladu.
Ilustrace: Olya Ezhak pro Skillbox Media
Redakční „Management, Marketing, Business“ Skillbox Media
Bavíme se o všem, co potřebujete pro řízení firmy, týmu nebo projektu – od SMM a SEO až po podnikové finance.
Říkal jsem ti o odpisech
Valeria Nečajevová
Postupně jsem se stal finančním ředitelem. 11 let v oboru. Kurátor kurzů „Profese účetní“ a „Profese finanční manažer“ ve Skillboxu.
Odpisy jsou jedním z typů obchodních výdajů. Některé společnosti a individuální podnikatelé musí zohledňovat odpisy v daních a účetnictví. Pochopení toho, jak pracovat s odpisy, je užitečné pro všechny, kteří se zabývají daněmi a účetnictvím.
- co je to odpisování;
- ve kterých výkazech se zohledňují odpisy;
- jak se vypočítává doba použitelnosti;
- Jaké jsou metody pro výpočet odpisů v účetnictví?
Co je to odpisování a k čemu slouží?
Odpisy dlouhodobého majetku (DMA) jsou metodou účtování o nákladech na pořízení majetku společnosti. Pořizovací cena aktiva se do nákladů nezapočítává okamžitě, ale měsíčně po celou dobu používání tohoto aktiva. Pro výpočet odpisů je třeba znát pořizovací cenu majetku a jeho dobu použitelnosti – DUP.
Odpisy se nutně odrážejí v účetnictví a daňovém výkaznictví – o tom si povíme podrobněji níže. Kromě toho je nutné aktiva odepisovat, aby bylo možné správně vypočítat náklady na výrobu zboží nebo poskytování služeb.
Řekněme, že společnost zabývající se dopravou nakupuje nákladní automobily. Postupem času vozidla stárnou a porouchají se a je třeba je vyměnit. Aby se zabránilo prudkému nárůstu nákladů na dopravu při nákupu nových vozidel, rozdělí se cena vozidel na části a zohlední se při výpočtu ceny jedné přepravy.
Amortizace se používá u hmotného i nehmotného majetku s omezenou životností, který slouží k vytváření zisku. Například budovy a stavby, zařízení a stroje, doprava, počítače, software, informační systémy.
Majetek s neomezenou dobou životnosti a majetek, který se nepoužívají ve výrobním procesu nebo při poskytování služeb, se neodepisují. Například:
- pozemkové parcely a muzejní sbírky – jejich hodnota v průběhu času roste, nikoli klesá;
- nehmotný majetek s neomezenou dobou použitelnosti – autorská práva, licence;
- finanční nástroje – akcie, dluhopisy.
Vodní zdroje také nepodléhají odpisům, protože nemají SPI.
Ve kterých výkazech se zohledňují odpisy?
Společnosti na obecném (OSN) a zjednodušeném (USN) daňovém systému zohledňují odpisy v účetnictví a daňových záznamech, jednotliví podnikatelé na OSN – pouze v daňových záznamech.
V účetnictví Majetek s dobou použitelnosti jeden rok nebo delší se odepisuje. Odpisy se promítají do rozvahy a výkazu zisku a ztráty.
V rozvaze se odpisy projeví jako kumulovaná částka odpisů, která se odečte od pořizovací ceny dlouhodobého majetku. V rozvaze tedy vidíte zbytkovou hodnotu dlouhodobého majetku po výpočtu odpisů.
Ve výkazu o finančních výsledcích se odpisy účtují jako náklad. To umožňuje správné zaznamenání odpisů dlouhodobého majetku a snížení zdanitelného zisku.
V daňovém účetnictví Majetek s dobou použitelnosti delší než jeden rok a pořizovací cenou vyšší než 100 tisíc rublů se odepisuje.
V daňovém účetnictví se do nákladů zahrnou i náklady na dlouhodobý majetek. Odpisy se uvádějí:
- v daňových přiznáních – ve formě výše odpisů za vykazované období;
- v osvědčeních a výpočtech odpisů pro daňové úřady – podrobně popisují odpisy pro každé aktivum nebo skupinu aktiv;
- v účetních denících dlouhodobého majetku – odrážejí odpisy a odpisy;
- ve smlouvách a aktech o přijetí a převodu dlouhodobého majetku, které obsahují informace o odpisech.
Odpisy lze zohlednit i v manažerském účetnictví. To není povinné – majitelé podniků si sami rozhodují, zda budou manažerské účetnictví vést a jaké ukazatele do něj zahrnou.
Jak vypočítat dobu použitelnosti aktiv
Doba použitelnosti většiny hmotného majetku je definována v usnesení vlády RF. Toto usnesení stanoví klasifikaci odpisových skupin podle SPI – od jednoho roku do 30 let a více. Celkem existuje deset skupin.
Při výpočtu doby použitelnosti se hledí na skupinu, do které aktivum patří. Například osmá skupina, jejíž doba použitelnosti aktiv je 20–25 let, zahrnuje vlaky. Majitel firmy má právo stanovit dobu použitelnosti vlaku v rámci odpisové skupiny tohoto aktiva: od 20 do 25 let.
Pokud aktivum není v rezoluci, jeho doba použitelnosti se určí na základě doporučení výrobce nebo technických specifikací. Například výrobce automobilu může v pasportu uvést, že jeho doba použitelnosti je 10 let.
Doba použitelnosti nehmotného majetku je stanovena na základě podmínek patentu, certifikátu nebo smlouvy.
Pokud se aktivum skládá z několika částí s různou dobou použitelnosti, účtuje se o každé části jako o samostatném aktivu.
Jaké jsou metody pro výpočet odpisů?
V účetnictví a daňovém účetnictví se odpisy vypočítávají různými způsoby:
- V účetnictví – lineární metodou, metodou snižování zůstatku a odepisování nákladů úměrně množství produktů. Více o nich si můžete přečíst v nařízení Ministerstva financí č. 204.
- V daňovém účetnictví – lineární a nelineární. Více informací o nich naleznete v článku 259 daňového zákoníku Ruské federace.
Lineární metoda je nejjednodušší – u ní se odpisy vypočítávají rovným dílem po celou dobu používání aktiva. Používá se nejčastěji, proto se na ni podíváme podrobněji. Vzorce pro výpočet odpisů lineární metodou v účetnictví a daňovém účetnictví se liší.
V účetnictví Lineární odpisy se vypočítávají podle vzorce:
Odpisy =
(Účetní hodnota – Likvidační hodnota) / SPV
Účetní hodnota je hodnota aktiva uvedená v rozvaze. Obvykle zahrnuje cenu nemovitosti, její dodání, instalaci a další náklady.
Likvidační hodnota je částka, kterou může společnost získat za aktivum po uplynutí jeho životnosti. Vypočítává se na základě tržní hodnoty aktiv. Pokud například automobil, který je v provozu 10 let, lze na trhu prodat za 120 tisíc rublů, bude tato částka jeho likvidační hodnotou.
Dobu použitelnosti lze zadat v letech – pak získáte roční odpisy. Pokud zadáte dobu použitelnosti v měsících, získáte částku odpisů za měsíc.
Příklad výpočtu odpisů v účetnictví.
Cena zařízení pro závod je 1 milion rublů, SPI je 5 let, likvidační hodnota je 100 tisíc rublů. Vypočítáme roční odpisy pomocí vzorce: (1 000 000 – 100 000) / 5 = 180 000 rublů. Pro zjištění měsíčních odpisů uvedeme SPI v měsících: (1 000 000 – 100 000) / 60 = 15 000 rublů.
V daňovém účetnictví Lineární odpisy se vypočítávají měsíčně podle vzorce:
Odpisy =
Původní cena x odpisová sazba
Původní cena je částka, kterou společnost vynaložila na pořízení aktiva. Místo toho můžete použít reprodukční cenu, což je cena po přecenění.
Odpisová sazba se vypočítává pro každý objekt samostatně pomocí vzorce:
Odpisová sazba = 1 / SPI × 100 %
SPI v tomto vzorci je uveden v měsících.
Příklad výpočtu odpisů v daňovém účetnictví
Cena zařízení pro závod je 1 milion rublů, SPI je 5 let. Nejprve zjistíme odpisovou míru aktiva: 1 / 60 × 100 % = 0,016. Dále vypočítáme odpisy: 1 000 000 × 0,016 = 16 000 rublů.
Jak se dozvědět více o účetnictví
- Pokud jste se s tímto tématem teprve začali učit, přečtěte si článek o účetnictví. V něm jsme si povídali o tom, jak si ho organizovat a řídit.
- Skillbox Media má také materiály o účetních formulářích: článek o rozvaze, článek o zprávě o finanční výkonnosti a článek o výkazu peněžních toků.
- V kurzu Skillbox „Profesní účetní“ se naučíte, jak vést účetní záznamy, pracovat v 1C a připravovat účetní a daňová hlášení.
- Skillbox má také kurz s názvem „Profese finančního manažera“. Je vhodný pro ty, kteří se chtějí naučit analyzovat finanční stav firmy a hodnotit investiční projekty.
Další materiály Skillbox Media o účetnictví
- Co jsou účetní zápisy a jak je provádět: vysvětlíme na příkladech
- Účetní výkazy: jaké formuláře jsou součástí a jak správně vést záznamy
- OPEX a CAPEX: Jaký je rozdíl a jak je uplatnit
- Co je to provozní kapitál, proč se počítá a proč může být záporný
- Program “1C: Účetnictví”: k čemu slouží, jak funguje a jak se liší jeho verze
